АФ АУДИТ-БЮРО

Бухгалтерский учет

Направление прибыли на выплату дивидендов (доходов от долевого участия) отражается в бухгалтерском учете на дату вынесения общим собранием участников общества решения о распределении чистой прибыли (п. п. 3, 5, 10 ПБУ 7/98). При этом производится запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов») или с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если получателем дохода является работник организации) (Инструкция по применению Плана счетов).

Если организация — источник выплаты дивидендов (доходов от долевого участия) должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль и (или) НДФЛ, то удержание налога отражается по дебету счета 75 (субсчет 75-2) или 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Фактическая выплата дивидендов (за минусом суммы удержанного налога) отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов») или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если получателем дохода является работник организации) и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»; 50″Касса»).

Налогообложение

Для того чтобы признать выплаты в пользу организации дивидендами, нужно, чтобы соблюдались следующие условия:

— выплаты осуществлялись за счет чистой прибыли организации;

— выплаты производились пропорционально размеру доли участника (акционера) в уставном капитале организации.

По общему правилу российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом.

Следовательно, при выплате дивидендов организация-эмитент должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.

Обязанность по удержанию и перечислению суммы налога возникает у организации — источника выплаты дивидендов независимо от того, какой налоговый режим (общий, УСН, ЕНВД или ЕСХН) она применяет.

Организация — получатель дивидендов может применять УСН либо ЕСХН и, соответственно, не являться плательщиком налога на прибыль. Однако в отношении доходов в виде дивидендов такие организации налог на прибыль все же обязаны платить. Это прямо предусмотрено п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ. Следовательно, налоговый агент должен удержать и перечислить налог с дивидендов, выплаченных организациям, которые применяют УСН или ЕСХН.

Что касается случаев выплаты дивидендов плательщикам ЕНВД, то, как и ранее, при выплате им дивидендов налог на прибыль необходимо удерживать. Такие организации освобождены от уплаты налога на прибыль только в отношении доходов от деятельности, которая переведена на ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). А дивиденды к таким доходам не относятся (см. Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/121).

Ставки, применяемые налоговым агентом по налогу на прибыль

<*> Ставка 0% применяется к дивидендам, которые выплачиваются российским организациям при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 16.05.2007 N 76-ФЗ).

<**> Если отсутствует Соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством получателя дивидендов или если таким соглашением не установлено иное.

 Ставка НДФЛ, который удерживается с физических лиц — резидентов РФ, составляет 9%.

Если дивиденды получает нерезидент, то применяется ставка в размере 15% (п. п. 3, 4 ст. 224 НК РФ). Данная ставка применяются, если иная ставка не установлена международным договором (ст. 7 НК РФ).

Удержав налог на прибыль, необходимо перечислить его в бюджет в течение 10 рабочих дней со дня выплаты дивидендов, независимо от того, какой организации (российской или иностранной) выплачиваются дивиденды (п. п. 2, 4 ст. 287 НК РФ).

Порядок определения суммы налога, которую должна удержать российская организация, различается в зависимости от того, кто получает дивиденды (российская или иностранная организация).

При выплате дивидендов российской организации налог, который нужно удержать у конкретного получателя дивидендов, рассчитывается по формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ.

Предлагаем наиболее важные моменты, которые нужно учитывать при исчислении налога с использованием этой формулы.

1. При расчете доли получателя дивидендов (показатель «К») и общей суммы дивидендов (показатель «д») из общей суммы дивидендов следует вычесть те дивиденды, которые распределены в пользу:

— иностранных организаций;

— физических лиц — нерезидентов РФ.

2. С 1 января 2010 г. при определении показателей «д» и «К» в общей сумме дивидендов (показатель «д») учитываются и те выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается (абз. 9 п. 2 ст. 275 НК РФ, пп. «а» п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ). Это касается, например, случаев выплаты дивидендов по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

До 2010 г. в показатели «д» и «К» включались только те дивиденды, которые подлежали распределению в пользу налогоплательщиков (абз. 9 п. 2 ст. 275 НК РФ).

3. Величина ставки налога на прибыль при выплате дивидендов за предыдущие налоговые периоды определяется на дату выплаты дивидендов (Письма УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 20-08/022130@, от 14.11.2006 N 20-12/100249).

4. При определении суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом (показатель «Д»), в расчет принимаются так называемые чистые дивиденды, т.е. дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога (Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/2/159, от 06.02.2008 N 03-03-06/1/82, ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881).

Кроме того, в показатель «Д» включаются дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, если они не облагаются по ставке 0% (Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/2/159, от 04.09.2008 N 03-03-06/2/114 (п. 2), от 19.02.2008 N 03-03-06/1/114, ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881).

5. Если сумма налога, которую нужно удержать с учредителя (участника), отрицательная, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится (абз. 11 п. 2 ст. 275 НК РФ).

По общему правилу при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога в размере 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то в силу ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международного договора.

Поэтому если соглашением установлена пониженная налоговая ставка, то при исчислении налоговой базы вам следует использовать эту ставку (см., например, Письмо Минфина России от 08.06.2007 N 03-08-05). Если соглашением установлено, что данный вид дохода вообще не облагается налогом в РФ, то, соответственно, обязанности по удержанию налога у вас не возникает.

Для применения положений международного договора вам необходимо получить от иностранной организации подтверждение того, что эта организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор. Подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства, а если оно составлено на иностранном языке, то должен быть его перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Такое подтверждение может быть выдано в виде справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, либо в произвольной форме с указанием цели ее выдачи. Подробные требования к данному документу приведены в п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее — Методические рекомендации).

Необходимо, чтобы в справке был указан конкретный год, за который подтверждается местопребывание иностранной компании. Кроме того, она должна быть легализована или на ней должен быть проставлен апостиль (абз. 6, 8 п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций).

Налоговая отчетность

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых учредителям — российским организациям, налоговый агент отражает в подразделе 1.3 разд. 1 и листе 03 декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (абз. 2 п. 1.7 Порядка заполнения декларации).

Налог, удерживаемый из выплат учредителям — иностранным организациям, отражается в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Налоговый расчет). Форма Налогового расчета утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, а Инструкция по его заполнению — Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

Таким образом, если вы выплатили дивиденды иностранной организации, то вам следует представить в налоговую инспекцию Налоговый расчет не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Представляется, что сумма данных, указанных в графе 4 по коду дохода 01 «Дивиденды» разд. 1 Налогового расчета по всем учредителям — иностранным организациям, должна совпадать с данными, отраженными по строке 020 разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль за этот же отчетный (налоговый) период.

Если акционерами (участниками) компании являются российские или иностранные физические лица, сведения о выплаченных в их пользу дивидендах и удержанном НДФЛ отражаются в Справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).

Эту справку (сведения о доходах) налоговый агент сдает в налоговые органы до 1 апреля года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Комментарии запрещены.